住宿餐飲業營改增怎么改？︱國稅回應
2016年4月20日，第五屆中國飯店產業發展大會暨中國飯店文化節在北京京西賓館舉辦。本屆大會將以“十三五：創新、融合、行業再造”為主題，以國務院要求“主題酒店、民宿客棧、長短租公寓、特色餐飲”為主線，以切身體會和思考，分享轉型創新道路上的經驗與成果，展現飯店行業十三五新思維。
會上，國務稅務總局貨物勞務司處長、博士孔慶凱對“住宿餐飲業營改增”進行了政策解讀，以下是他的演講內容：
各位代表上午好!從5月1號開始生活服務業將要實現營改增，征收機關也由各地的稅務局改成國稅機關。離5月1號只有10天的時間，我也剛剛開完會，工作量非常的巨大，這次面臨的事情是史無前例的多，之前我們改革走的4年，這次我們初步統計，4個行業的營改增是1100萬戶，這個數字是非常龐大的，所以我們面臨非常大的工作壓力。
我分兩塊跟大家講一下，我們改革的四個行業里面的生活服務業中的餐飲和政策服務的變化。以前國稅給我提了一些問題，大概有7個方面的問題，我給大家有一個回應。
第一，跟大家介紹一下餐飲和住宿兩個行業，增值稅的政策是上來狀況。增值稅是經營者在生產經營過程中實現的稅。和營業稅最大的區別是，營業稅是按照你的營業收入的全額來征的，比如說你收了100塊錢，稅率是5%，你有100塊錢收入要收5塊錢的營業稅。增值稅有一點不同，比如說你稅率是6%，因為我們這個行業稅率都是6%，這樣的話你拿到100塊錢先乘以6%，然后再乘以0.6%，同時你可以抵扣凈項稅額。包括你餐飲里面租房子、買房子、買農產品、酒水，如果能拿到商業發票，在上面注明稅金，算出來以后才是你的應納稅額。像酒店的住宿費收入，你的進項就是這些，包括你買樓、買不動產、辦公的費用、酒店日用品的支出，如果能拿到專業發票都可以抵稅的。它和營業稅相比最大的優勢，就是跟你流轉的環節有關。流轉環節越多，對稅影響越大，增值稅最大程度的扣除你的進項，跟你的環節無關，你無論是貨物也好，服務也好，你的貨物從生產到流通到消費，你經過幾個環節，對整個稅，國家政府從你商品的流通過程中征的稅都是一樣多的。但是營業稅不一樣，環節越多稅負越重這就是我們營改增最能夠解決的一個大的問題，或者說增值稅的制度優勢。
我們稅制從1954年開始用，增值稅從它問世以來，成為世界上發展最快的對消費行為征稅的禁止之一。5月1日開始營改增，房地產、金融和生活服務業，我們是餐飲和住宿服務業，對這兩類服務我們之前發了一個財稅2016年36號文件。這個文件很厚，是我們有史以來最復雜的一個文件了，36號文件對餐飲和住宿都有定義，餐飲是指同時提供飲食和餐飲的方式，為消費者提供飲食消費的業務服務。什么叫餐飲服務，什么情況下稅是6%，你必須是同時提供場所和食物。住宿服務提供住宿場所及配套服務的服務。餐飲是兩個東西同時提供，一個是場所，一個是其他的服務含在里面，比如說傳菜、上菜這種服務，還有一個食品。酒店服務除了房子還要提供服務，如果光租一些房屋，這個和住宿服務還是有區別的。因為我們住宿服務不光給你房子，還有其他的服務內容。餐飲涉及到堂食和外賣的區別，住宿提供租和不動產的問題，所以定義的目的就說，我們在36號文件里面已經對餐飲和住宿服務都有了一個嚴格的定義，只有符合這些條件的你可以。
我們對營改增有一種分類管理的機制，年銷售額500萬元以上的是一般納稅人，年銷售額500萬元以下是小額納稅人。年營業額500萬元以上的是6%，年營業額500萬元以下的減一半，就是3%。有一個月銷售額3萬元以上的收稅，小飯館，或者小旅社，一個月的收入不到3萬元，國家是免稅的。這里面改革的四個行業里面，生活服務業是最多的，因為生活服務業涵蓋的面很大，包括各種各樣和生活相關的服務，各種各樣的服務類別。
15年我們算了一個賬，生活服務業涉及的營業稅3513億，它實現的營業稅也是最多大的。據宏觀測算，如果說你對一般納稅人500萬元以上的用6%，500萬元以下3%，月銷售3萬元以下免增值稅，這個行業減稅769億。我們分析，為什么生活服務業在營改增以后有這么大的減稅額度?幅度這么大?有幾個原因，第一，我們稅率設計給生活服務業是6%，我們營改增以后，我們國家有4檔，最低一檔就是6%，考慮到生活服務業的業態和大部分營改增的其他相似，都是以人力成本投入為主，你的經營成本里面員工的工資占的比例比較高，這種按我們增值稅的原理，員工工資的支付，人力成本的投入是不征的。就是因為生活服務業這個特點，比如說我們增值稅也是，設備也不能老更換，但是相對來說都是一次投入可能用很長時間，每天大規模的支出還都是人工工資占很大一部分。所以說我們在確定改革方案的時候，就對生活服務業使用最低的一檔，就是6%。增值稅算納稅額的時候，是要換算不含稅算，你以前營業稅的時候你收入100塊錢，到月底應該交5塊錢的稅，現在營改增了以后，100塊錢先除以一個6%再乘以0.6，這樣相當于這個6%稅率就是5.6%。但是你總有一些項是不征的，包括你買房子、租房子都可以拿到商業發票的，用發票來抵扣5.6，稅負肯定比營業稅要低，這是一般納稅人。小額納稅人就直降到3%，因此這么算下來，我們也找一些企業調研過，有一些餐飲企業，像麥當勞，我們也跟他座談過，因為他是按6%來征稅，但是他的原料都是集中配送的，包括菜、奶、蛋都是集中配送的，這樣的話還有房屋的租金都能拿到發票來抵扣，這樣算下來他的稅負水平應該是1%以下，有的時候甚至是倒掛，沒有稅，這也是一個比較極端的情況，一個極端的例子。
總之，改革對餐飲征稅是6%，或者住宿也是6%，這樣的話算下來肯定比以前交營業稅稅負是低的。我們餐飲、住宿還有一塊支出是不動產，就是房子，或者你自己蓋房子，或者租的房子，這樣你買房子、租房子的支出都是能抵扣的。這塊也是一個成本的大頭，如果你酒店或者飯店今年蓋一個樓，一次性進項可是非常大的數，這一類支出也是存在的。我們行業里還有大量的小額納稅人，3萬元以下的，營改增以后增值稅還是可以免的。
這個行業通過這次改革，對這個行業普遍的減稅，餐飲和住宿它都接近于最終消費者，跟老百姓也是聯系緊密的，所以這個行業對我們保民生也是有很大的意義。因此，政策首先比較傾向，再一個比較優惠的。
我們之前有一個問題清單，我梳理了一下，一共有7個問題。第一，關于酒店納稅人銷售儲值卡的義務范圍時間問題。銷售儲值卡開了發票，無論發票交了營業稅還是沒交營業稅，這個營改增以后怎么交稅，這個問題現在也是一個很常見的情況，酒店開發儲值卡，肯定客戶就需要發票，稅什么時候交?怎么交?這是一個關于營業稅納稅義務發生時間的問題，納稅人在什么情況下開始實現了你的納稅義務，到這個時候你就開始交稅了。前提都是以提供服務為前提，如果你就是來買儲值卡，買了，發票也開了，但是我還沒給他提供服務，就相當于這個錢還沒到我的賬上，這個我們認為增值稅的納稅義務是沒有發生的，增值稅納稅義務都是以提供服務為前提的。
我們再舉一個例子，就跟電信一樣，手機收話費一樣，話費充進去了還沒有打電話，納稅義務還沒有實現，什么時候你確認這筆收入，什么時候才該交這個稅。因為你拿了卡來了以后，我拿著儲值卡是到你酒店買東西，還是去住宿還是吃飯，或沒有確定，稅率可能還定不下來。這個情況不光在酒店業存在，其他的商業都發生過，對這種預付的儲值卡都有一個共識，他在賣卡的時候雖然發票開了，但是納稅義務都沒有發生，因為還沒有給你提供服務呢，沒有依據。這是第一個問題，關于儲值卡的問題。
再一個，現在營改增了改到國稅去了，納稅義務已經實現了，是不是營業稅5月1號以前賣的卡1萬塊錢，當時就把營業稅交了�，F在營改增以后客戶消費完了以后，國稅局說你現在納稅義務發生了，你應該交稅，但是營業稅已經征收了。這種時候就得需要明確，我們有一個基本的出發點，不能讓人家納稅人之前已經交了營業稅，現在同一筆收入再交一次增值稅，這個肯定不行。這是第一個關于儲值卡的事情。
第二個，關于酒店管理公司替業主管理運營的酒店，不是一個主體相關稅怎么抵扣的問題。我的酒店我委托一個公司來運營它，這個樓的進項誰來抵?你的樓的進項誰取得的誰抵，就是納稅人支付的錢里面含了多少稅就扣多少稅，票開給誰就誰來扣，這個樓是業主的，酒店管理公司能拿到多少票，票開給誰誰來扣，這是基本的原則。第三個問題，關于營改增以后能否合并納稅的問題。像麥當勞、肯德基，包括我們的酒店，合并納稅是一個很好的機制，像小的酒店，小的快餐店，一共就沒有幾個服務員，你讓他建一個制度就是勉為其難。因此我們有一個合并納稅的機制，現在我們老增值稅是7525中央地方共享，新增值稅是百分之百省一級的地方政府管理，合并納稅只能在省與省之內，你要匯總納稅必須找省一級的財政進行審批，來確定你審批完了以后確定，你在底下基層的小門店營業額是多少，匯總以后怎么算。這是第三個問題，關于匯總納稅的問題。
第四個，關于酒店式公寓和長包房業務。租房的收入應該按11%來征，但是住酒店就是6%，我覺得提這個問題，可能有的人對國外有一些了解，歐洲國家你住一天我認為你是住店，提供的是餐飲服務，你要住28天的時候，我就認為你不是住酒店，就是租房子了，就是長租的服務了。為什么國外有這個劃分呢?老百姓對租房主是免稅的，住一兩天是征稅的，28天以后是免稅的，因此有一個劃分。但是我們國家現在這個制度設計不存在這個問題，我如果說規定了你28天以上改成11，28天以內就是6%，恐怕政策也提供不了，你27天的時候就換一個房間了，就避過去了。
再一個我們國家也講，什么時候按6%，什么時候按租房子11%，我住餐飲不光租你一間房，我還有很快配套的服務，什么叫餐飲，什么叫租房，大家都有概念，租房就是給你一個房子你愛怎么住怎么住，其他的配套服務都沒有，住店和租房子肯定是不一樣的。再一個那個稅率是11，那邊是6，能適用于6%的肯定都往6%靠攏。因為國外的政策跟我們不一樣，連續住4周就是租房，租房就是免稅的。
還有一個餐飲迷你吧里面的銷售，這個東西怎么叫正確?和房費怎么劃分?這個相當于你這個酒店既有住宿的服務又賣東西，就是各算各的賬，分別核算，分別交稅。
第五，酒店里面擺兩瓶水，有賣的水，有稅費的水，那個就交稅，沒問題。我們無償贈送的貨物是要交稅，相當于你把東西給賣了，這是一個增值稅兜底的一個條款。我們在認識無償贈送的時候有一個觀點，必須是你對象是不固定的，比如說你擺著，誰拿都行，這叫無償贈送。你酒店的房間里擺兩瓶水，說免費喝，這個不應該是無償的，是跟你的房費是在一起的，因為你住了我的店才有的，所以這個對象是固定的。所以說這兩瓶水是你酒店經營的成本，是在房費收入里面的，交6%就可以了。
第六，酒店為員工提供的員工宿舍、員工餐、員工巴士。我們增值稅是對貨物和服務在服務的環節征收。我們有一條規定，用集體福利的貨物服務，我們認為它跟你的生活經營活動沒有直接的關系，你提供的員工宿舍也好，員工餐也好，我們認為這是你的集體福利是不允許抵扣的。這個問題國際上都是這樣的，這個也不是我們國家獨有的制度安排，基本上都是一個口徑。
最后一個問題大家非常關注的，外賣和堂食在稅收上的區分。這個問題一直就有，從營業稅、增值稅并存的時候就有，我買一個食品是在你現場吃了，還是拿走到門口吃了，在現場吃交營業稅5%，拿到門口去吃該改增值稅是7%，在營業稅和增值稅并存的時候，就有這個問題。確實是，因為政策得公平。你比如說像面包店如果店里不擺椅子，就是賣面包的，就應該17%啊，因為我得照顧出面包店和工廠出來面包的公平，是17%。如果你這個店沒有椅子，沒有提供堂食的設施，沒有現場吃的條件的話，那就應該是17%。但是你擺了椅子，可以堂食就不一樣了，到底銷售額里哪些是交營業稅，哪些是交增值稅，不好劃分。營改增之前營業稅的時候就有這個問題，到底該收增值稅還是營業稅，就是現場吃的�，F在營改增了還有，因為我們稅率不一樣，堂食稅率是6%，拿走稅率是17%，所以這個問題我們很糾結。你酒店在里面吃飯就是5%，拿走就是3%，底下具體怎么執行我也知道一些，但是不是很全面，因為它涉及到兩個稅務，3%是國稅局管，5%是地稅局管。但是現在改過來了，雖然都交增值稅，但是稅率不一樣，飯館酒店不是以外賣為主業的，你的主業還是提供服務，給了一個3%，現在改過來了，那個公告相當于不太適用了。因此對這個問題，我們就得考慮到公平，我得想著你這個超市賣，比如說賣月餅，我得想著超市賣月餅和你酒店大堂的月餅得平衡，不能商場是7%，到這邊買就是比那個低的稅率，就得考慮到公平性。我們開了幾次會議了，也有人反映這個事情。這個事情說起來很簡單，但是真正做起來還是有點困難，怎么讓制度更科學，既公平又能操作，5月1號以前先把大的問題處理好，讓納稅人可以先把發票開出來。后面的問題我們隨后還會逐個的進行明確。大家的心情我們很理解，也希望大家也理解一下稅務機關，后面的政策我們慢慢再梳理。我準備得比較倉促，我們最近也是事特別多，希望大家多多理解，謝謝大家!
